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ope注册ope体育与审计的协作和包容
发布时间:2017/1/11 11:35:53 []人次
企业进行ope注册重组,如合并、脱钩改制、破产清算等等,按照规定或者惯例都必须进行审计和ope体育。新的《企业会计准则第20号——企业合并》中虽然没有规定企业合并必须通过ope体育程序,而是采用“账面价值”或“公允价值”入帐,但是同时规定了要处理“企业合并发生的各项直接相关费用,包括为进行合并而支付的审计费用、ope体育费用……”。这说明企业合并中往往是进行ope体育的。   ope注册ope体育机构在进行ope体育作价时,往往采用与审计方法相同或相似的程序,如监盘、函证、抽样、测试等。而审计机构在审计时,需要采用公允价值测试ope注册价值,并据以计提ope注册减值准备或确定公允价值变动损益等,这与ope体育并无很大区别。这样,就使ope体育与审计结下不解之缘。如何在实际操作中处理好ope体育与审计的关系,直接影响到ope体育和审计的效率与质量。笔者根据数次ope体育同时进行审计的实践。认为ope体育与审计存在着分工协作、在业务报告中相互包容的需要。   本文中的“包容”,即是ope注册ope体育与审计相互包含与容纳的涵义。   一、ope注册ope体育与审计穿插操作中出现的问题   当企业委托同时进行ope注册ope体育与审计时,这一“同时”往往不是从同一起点日期开始平行进行的。但ope注册ope体育与审计,往往需要在同一时点对同一项ope注册同时进行ope体育作价与审计调整。而当所得出的“ope体育价值”与“审计核实数”(以下简称“审定数”)不相一致而形成“撞车”时,会使委托单位无所适从。   ope注册ope体育与审计都需要对债权、债务实有数额进行认定,但两者认定的结果往往不相一致。ope注册ope体育与审计都需要确定各类实物ope注册的实际价值,但两者认定的结果也往往不相一致。例如,新会计准则应用指南用了很长篇幅叙述非同一般的控制下企业合并时ope注册公允价值确定的原则和方法。而采用ope注册ope体育确定固定ope注册的价值时自有一套方法。审计中用补提折旧或冲回已提折旧的方法核实固定ope注册净值,用计提减值准备来冲减实物ope注册账面价值,但实际上这样做并不能真正反映实物ope注册的价值状况。至于冷背、变质存货的变价。实物ope注册的盘盈等价值的确定,审计中的方法也不如ope注册ope体育中的方法可靠。   因此,ope注册ope体育与审计需要协作,既可避免“撞车”,还可各自弃短就长,从而得到比较理想的效果。   二、ope注册ope体育、审计同时进行时协作与分工的总原则   1、协调时点审计的报表截止日与ope注册ope体育的基准日宜采用同一时点,这样,被审计、ope体育单位某日的ope注册与负债可以成为审计与ope体育统一的对象,便于进行协作。   2、数据衔接无论是ope注册ope体育报告使用审计结果,还是审计报告使用ope注册ope体育的结果,都必须妥善处理数据的衔接问题。ope注册ope体育应以审计的“终点”为ope体育的“起点”,即在已得出的“审定数”基础上进行ope体育:而审计则应以ope体育的“终点”作为审计的“起点”,即在已得出的ope体育价值的基础上进行审计。出具报告时,如ope体育人员不认同审计结果,可以在ope体育过程中调整;如审计人员不认同ope体育结果,可在审计过程中调整。但ope体育人员与审计人员在进行这样的调整时,都应当慎重。   3、分工协作当ope注册ope体育在采用ope注册基础法ope体育企业的整体价值时,ope注册负债表中的货币资金、应收款项、债券投资、待摊费用、递延所得税ope注册、长期待摊费用等不具实物形态的各ope注册项目,以及全部负债等由审计负责查验核实其具体数额,如无特殊情况存在,应包容审计的结果。   固定ope注册、存货等实物ope注册,商标权、专利权等无形ope注册,股票投资等权益性ope注册,应由审计查验核实数量或原始成本(账面价值),其实际价值的确定则由ope体育负责。审计时应充分考虑与包容ope体育结果。实物ope注册及有价证券中凡是清理盘点时数量减少或已无实物形态的,均应在审计中予以减值处理。   当ope注册ope体育与审计分别由两家中介机构承办时,ope体育机构可在审计时派员参加审计过程,其中如果ope体育只涉及实物ope注册和上市证券,则可由审计和ope体育机构分别派员,联合确认所ope体育ope注册的数量或历史成本。   三、具体操作 (一)实物ope注册的同时审计与ope体育   1、审计实物ope注册的主要工作是进行实物盘点。盘盈及账外的实物ope注册,可ope体育作价计入ope注册。 2、折旧项目审计时,均不作补提或冲回的审计处理,累计折旧额(重置价值与ope体育价值的差额)的最终认定也应由ope体育完成。 3、在建工程项目审计时,有实物形态的,或按成本继续保留余额,或转入固定ope注册项目,实物交由ope体育最后确定价值:无实物形态存在又不能为以后经营带来直接经济效益的,审计时应报批核销,不作ope体育。 4、存货的成本差异、进销差价、跌价准备等调整账户,固定ope注册、在建工程的减值准备账户,审计时般将其作为一个总账科目,其金额转入相关被调整科目。企业还在持续经营的,商品进销差价账户可不作变动,留待ope注册ope体育时再根据存货估价作适当调整。 5、存货中的在途存货,即“材料(商品)采购”、“物资采购”项目,审计时如发现已逾期但供货方并未实际发货,应转入“其他应收款”项目进行审计处理。 固定ope注册清理项目可参照在建工程的方法进行审计与ope体育。
(二)无形ope注册,股权投资的同时审计与ope体育 1、如果无形ope注册的财产权利还存在,应列入ope体育;如果相应的财产权利已不存在,则应在审计中核销。 2、股票投资、债券投资以及其他股权投资审计时,应实际盘点实有股数并与账面记录核对,如发生盘盈盘亏,查明原因后按账面成本或面值调整投资额并列入审计盈亏,尔后转入ope体育。 当这些投资的价值确定需要利用所投资单位的审计报告,甚至需要对所投资单位实施审计时,ope体育可以使用审计的结果。对于上市的股票、债券,则应按证券市场价格通过ope体育确定,也可以通过审计与ope体育的双方机构协商确定。   (三)债权、债务的同时审计与ope体育债权、债务的审计ope体育,除债券投资外,均应由审计负责实施。   四、审计、ope体育报告的相关揭示在ope注册ope体育与审计使用双方的工作结果时必须在审计报告与ope体育报告中作明确揭示:   (1)在审计先于ope注册ope体育前进行时,审计报告可在说明段作类似如下内容的说明:“本次审计采用了先审计后ope体育的方法,本报告中列举的固定ope注册、存货等实物ope注册的审定数,是以实地盘存数与账面成本价为基础得出;无形ope注册、股权投资则以清查核对后的账面价值计算。上述ope注册的实际价值将由ope注册ope体育确定”。而后完成的ope体育报告中可在计价原则和计价方法段作类似如下内容的说明:“应收款项、货币资金、长短期待摊费用、递延所得税ope注册,以及负债各项目、资本公积外的所有者权益各项目……的ope体育价值,除有特殊情况的个别子细目以外,均以同一基准日的审定数为准”。   (2)在ope注册ope体育先于审计进行前时,在审计报告中应作这样的说明:“在我们实施审计程序的同时,委托方还委托××ope注册ope体育机构(或本所)对被审计单位的实物ope注册、无形ope注册……进行了ope体育,本报告披露的上述ope注册的价值,均采用了ope体育报告的相关数据”。   五、存在的问题ope体育与审计协作与包容提高了工作效率,不存在重复劳动,审计与ope体育的结果不会“撞车”,对基于同一目标(如企业合并、改制、破产清算)的服务尤为需要。但存在着一些问题,如现行财务会计制度规定,审计时调整ope注册引起的损益应计入当期利润或留存收益,而ope注册ope体育增值减值规定计入资本公积。在上述协作中,许多应由审计完成的工作交由ope体育完成后,本应计入损益或留存收益的调整金额计入了资本公积,这有违于会计核算的相关性原则。   但这一缺陷在一般情况下并不妨碍委托者目标的实现。只要ope体育人员与审计人员配合默契,方法得当,操作认真,其最终结论仍然会是公正的。
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